Tag: συνδεδεμένα πρόσωπα

Transfer Pricing – Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Θεωρία και Πράξη)

02/05/2019 Βιβλία - Εκδόσεις, Προτεινόμενη Αρθρογραφία no comments

Εκδόσεις ΡΙΟΛΟΣ
Σελ.: 600


Συγγραφείς: Κώστας Ι. Νιφορόπουλος, Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής και Κωστής Ν. Ντρούκας
  Οικονομολόγος – Σύμβουλος Επιχειρήσεων.

Στο βιβλίο γίνεται ανάλυση της νομοθεσίας και των ερμηνευτικών εγκυκλίων, καθώς και των Οδηγιών του Ο.Ο.Σ.Α. που αφορούν τις «Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Transfer Pricing)».

Επίσης η ανάλυση, συνοδεύεται με αρκετά παραδείγματα και «Υπόδειγμα φακέλου τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών».

Τέλος υπάρχει ιδιαίτερο κεφάλαιο, σχετικά με τα σημαντικά θέματα που αφορούν τον λογιστή / φοροτεχνικό, όσον αφορά τις φορολογικές υποχρεώσεις και την συμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων.

Θέματα του βιβλίου:

1.Αρχή των ίσων αποστάσεων (Α.Τ.Ι.Α.) ως κυρίαρχος κανόνας
2. Έννοια και ορισμός συνδεδεμένων προσώπων
3. Η αναγκαιότητα της «Συγκριτικής Ανάλυσης»
4. Μέθοδοι τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών
5. Υπόχρεοι τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών
6. Κατηγορίες συναλλαγών προς τεκμηρίωση
7. Διαδικασία τεκμηρίωσης και γνωστοποίησης ενδοομιλικών συναλλαγών
8. Προθεσμίες κατάρτισης φάκελου τεκμηρίωσης & υποβολής συνοπτικού πίνακα πληροφοριών
9. Πρόστιμα – κυρώσεις για παραβάσεις των διατάξεων περί ενδοομιλικών συναλλαγών
10. Πεδία εντύπου Ε3 και εντύπου Ν που σχετίζονται με τα συνδεδεμένα πρόσωπα και τις ενδοομιλικές συναλλαγές
11. Προέγκριση μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης (APA – Advance Pricing Arrangement)
12. Υποκεφαλαιοδότηση και τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων
13. Έλεγχος ενδοομιλικών συναλλαγών από τους ορκωτούς ελεγκτές-λογιστές
14. Σύνοψη – τι αφορά το λογιστή / φοροτεχνικό.

Περιεχόμενα

Πρόλογος 12
1. Η αρχή των ίσων αποστάσεων (Α.Τ.Ι.Α.) ως κυρίαρχος κανόνας 15
1.1 Δυσκολίες στην τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων (Α.Τ.Ι.Α.) 18
1.2 Διατάξεις στη νομοθεσία σχετικά με την αρχή των ίσων αποστάσεων 20
1.2.1 Νόμος υπ’ αριθ. 4172/2013 (Άρθρο 50) 20
1.2.2 Νόμος υπ’ αριθ. 4172/2013 (Άρθρο 51) 21
2. Έννοια και ορισμός συνδεδεμένων προσώπων 23
2.1 Προϋποθέσεις σύνδεσης προσώπων 24
2.2 Εξαιρέσεις σύνδεσης προσώπων 29
2.3 Αναλυτικά παραδείγματα σύνδεσης προσώπων 30
2.4 Διατάξεις στη νομοθεσία σχετικά με την έννοια των συνδεδεμένων προσώπων 38
2.4.1 Νόμος υπ’ αριθ. 4172/2013 (Άρθρο 2) 38
2.4.2 Νόμος υπ’ αριθ. 4308/2014 (Παράρτημα Α – Ορισμοί) 40
2.4.3 ΠΟΛ.1142/2.7.2015 (παρ. 1 και παρ. 2) περί σύνδεσης προσώπων 43
2.5 Διευκρινίσεις ή/και απαντήσεις Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. περί συνδεδεμένων προσώπων 46
2.5.1 Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 22890/05.08.2014 46
2.5.2 Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 33664/10.12.2014 49
2.5.3 Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 302/09.01.2015 53
2.5.4 Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 8907/06.04.2015 55
2.5.5 Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 10025/23.04.2015 59
3. Η αναγκαιότητα της «Συγκριτικής Ανάλυσης» 62
3.1 Ορισμός & έννοια της συγκριτικής ανάλυσης. 62
3.2 Διαδικασία διερεύνησης συγκρισιμότητας 63
3.3 Παράγοντες συγκρισιμότητας 64
3.3.1 Χαρακτηριστικά αγαθών που συναλλάσσονται ή/και υπηρεσιών που παρέχονται 69
3.3.2 Λειτουργίες που επιτελούνται και κίνδυνοι που αναλαμβάνονται 71
3.3.3 Συμβατικοί όροι συναλλαγής 74
3.3.4 Οικονομικές συνθήκες 76
3.3.5 Επιχειρηματικές στρατηγικές 77
3.4 Διατάξεις στη νομοθεσία περί κριτηρίου συγκρισιμότητας 78
3.4.1 ΠΟΛ.1144/15.05.2014 (Κεφάλαιο Ζ) περί κριτηρίου συγκρισιμότητας 78
4. Μέθοδοι τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών 80
4.1 Παραδοσιακές μέθοδοι 83
4.1.1 Μέθοδος συγκρίσιμης, μη ελεγχόμενης τιμής (CUP) 83
4.1.1.1 Δυνατά & αδύνατα σημεία της μεθόδου συγκρίσιμης μη ελεγχόμενης τιμής 86
4.1.1.2 Παράδειγμα τεκμηρίωσης (Μέθοδος Συγκρίσιμης Μη Ελεγχόμενης Τιμής) 87
4.1.2 Μέθοδος κόστους συν κέρδος (Cost Plus Method) 90
4.1.2.1 Δυνατά και αδύνατα σημεία της μεθόδου κόστους συν κέρδος 92
4.1.2.2 Παράδειγμα τεκμηρίωσης (Μέθοδος Κόστους Συν Κέρδος) 93
4.1.3 Μέθοδος τιμής μεταπώλησης (RPM – Resale Price Method) 96
4.1.3.1 Δυνατά και αδύνατα σημεία της μεθόδου τιμής μεταπώλησης 98
4.1.3.2 Παράδειγμα τεκμηρίωσης (Μέθοδος Τιμής Μεταπώλησης) 99
4.2 Συναλλακτικές μέθοδοι (Κέρδους) 103
4.2.1 Μέθοδος καθαρού συναλλακτικού περιθωρίου κέρδους (TNMM – Transactional Net Margin Method) 103
4.2.1.1 Δυνατά – αδύνατα σημεία μεθόδου καθαρού συναλλακτικού περιθωρίου 107
4.2.1.2 Παράδειγμα τεκμηρίωσης (Μέθοδος Καθαρού Περιθωρίου Κέρδους) 109
4.2.2 Μέθοδος επιμερισμού του κέρδους (Profit Split Method) 113
4.2.2.1 Δυνατά και αδύνατα σημεία της μεθόδου επιμερισμού κέρδους 115
4.2.2.2 Παράδειγμα τεκμηρίωσης (Μέθοδος Επιμερισμού Κέρδους) 117
4.3 Διαδικασία εξεύρεσης αποδεκτού εύρους 121
4.3.1 Ειδικές επισημάνσεις διαδικασίας εξεύρεσης αποδεκτού εύρους 124
4.4 Διατάξεις στη νομοθεσία περί μεθόδων τεκμηρίωσης 125
4.4.1 ΠΟΛ.1179/18.07.2013 (Κεφάλαιο ΣΤ) περί μεθόδων τεκμηρίωσης 125
4.4.2 ΠΟΛ.1144/15.05.2014 (Κεφάλαιο Ζ) περί μεθόδων τεκμηρίωσης 129
4.4.3 ΠΟΛ.1142/02.07.2015 (Παράγραφος 7) περί τράπεζας πληροφοριών 133
4.4.4 ΠΟΛ.1227/01.10.2015 περί χρήσης συγκριτικών στοιχείων λόγω επικαιροποίησης 136
5. Υπόχρεοι τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών 137
5.1 Ειδικές κατηγορίες υπόχρεων προσώπων 141
5.2 Διατάξεις στη νομοθεσία περί υπόχρεων τεκμηρίωσης 144
5.2.1 Νόμος υπ’ αριθ. 4174/2013 (Άρθρο 21) 144
5.2.2 ΠΟΛ.1220/26.09.2013 περί αντικειμένου τεκμηρίωσης στις περιπτώσεις δανειακών συμβάσεων 147
5.2.3 ΠΟΛ.1093/22.04.2015 περί υποχρέωσης τεκμηρίωσης (Α.Ν. 89/1967) 149
5.2.4 ΠΟΛ.1142/02.07.2015 (Παράγραφος 1-6) περί υποχρεώσεων τεκμηρίωσης συνδεδεμένων προσώπων 152
5.2.5 Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1136663 ΕΞ 2015/21.10.2015 περί υποχρέωσης τεκμηρίωσης στις εταιρείες επενδύσεων σε ακίνητη περιουσία (Α.Ε.Ε.Α.Π.) 158
5.2.6 Αριθ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1086197 ΕΞ 2016/06.06.2016 περί υποχρέωσης τεκμηρίωσης στις επιχειρήσεις που συγχωνεύονται με βάση τις διατάξεις του ν. 2166/1993. 161
6. Κατηγορίες συναλλαγών προς τεκμηρίωση 165
6.1 Επισημάνσεις σε ορισμένες κατηγορίες ενδοομιλικών συναλλαγών 168
6.1.1 Δανειακές συμβάσεις 168
6.1.2 Εγγυήσεις 168
6.1.3 Μερίσματα – αμοιβές Δ.Σ. 168
6.1.4 Περί μη εκπιπτόμενων δαπανών 169
6.2 Διατάξεις στη νομοθεσία για ορισμένες κατηγορίες ενδοομιλικών συναλλαγών 170
6.2.1 ΠΟΛ.1142/02.07.2015 (Παράγραφος 5) περί δανειακών συμβάσεων – εγγυήσεων – μερισμάτων και αμοιβών Δ.Σ. 170
6.2.2 Διευκρινιστική εγκύκλιος (Αρ. Πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1054893 ΕΞ 2016/17.3.2016) περί ενδοομιλικών συναλλαγών και μη εκπιπτόμενων δαπανών 172
6.2.3 Διευκρινιστική εγκύκλιος (Αρ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1111174 ΕΞ 2017/20.7.2017) περί φορολογικής μεταχείρισης δαπανών τις οποίες μία επιχείρηση επαναχρεώνει σε συνδεδεμένες σε αυτή εταιρείες ή σε τρίτες εταιρείες (πελάτες της) 175
7. Διαδικασία τεκμηρίωσης και γνωστοποίησης ενδοομιλικών συναλλαγών 178
7.1 Φάκελος τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών – δομή & περιεχόμενα 179
7.1.1 Βασικός φάκελος (Master File) τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών 179
7.1.2 Ελληνικός φάκελος (Local File) τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών 181
7.1.3 Υπόδειγμα δομής φακέλου τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών 183
7.2 Συνοπτικός πίνακας πληροφοριών – δομή & περιεχόμενα 186
7.2.1 Ηλεκτρονική υποβολή συνοπτικού πίνακα πληροφοριών 193
7.3 Έκθεση ανά χώρα (Country by Country Report) 194
7.3.1 Χρήσιμοι ορισμοί των εκθέσεων ανά χώρα (Country by Country Reporting) 196
7.3.2 Υποχρέωση – χρονικό διάστημα υποβολής, κυρώσεις και γνωστοποιήσεις των εκθέσεων ανά χώρα 200
7.3.2.1 Υποχρέωση & χρονικό διάστημα υποβολής 200
7.3.2.2 Κυρώσεις σχετικά με την έκθεση ανά χώρα 206
7.3.2.3 Υποχρέωση γνωστοποιήσεων στην αρμόδια φορολογική αρχή 206
7.3.2.4 Γενικές & ειδικές οδηγίες για τη συμπλήρωση της έκθεσης ανά χώρα 208
7.3.3 Χρήσιμες ερωτήσεις – απαντήσεις εκθέσεων ανά χώρα 214
7.4 Διατάξεις στη νομοθεσία περί διαδικασίας τεκμηρίωσης & γνωστοποίησης ενδοομιλικών συναλλαγών 240
7.4.1 ΠΟΛ.1097/09.04.2014 περί καθορισμού του περιεχομένου των φακέλων τεκμηρίωσης και λοιπών θεμάτων 240
7.4.2 ΠΟΛ.1144/15.05.2014 τροποποίηση της ΠΟΛ 1097/09.04.2014 περί καθορισμού του περιεχομένου των φακέλων τεκμηρίωσης και λοιπών θεμάτων 251
7.4.3 Νόμος υπ’ αριθ. 4484/2017 (Άρθρο 1 έως Άρθρο 8) 260
7.4.4 Νόμος υπ’ αριθ. 4490/2017 (Άρθρο 1 έως Άρθρο 8 και Άρθρο 15) 283
7.4.5 ΠΟΛ.1184/22.11.2017 περί διαδικασίας εφαρμογής της υποβολής και ανταλλαγής των Εκθέσεων ανά Χώρα 296
7.4.6 Οδηγία (ΕΕ) 2016/881 Του Συμβουλίου (25.05.2016) 301
8. Προθεσμίες κατάρτισης φάκελου τεκμηρίωσης & υποβολής συνοπτικού πίνακα πληροφοριών 325
9. Πρόστιμα – κυρώσεις για παραβάσεις των διατάξεων περί ενδοομιλικών συναλλαγών 328
9.1 Ανάλυση προστίμων ενδοομιλικών συναλλαγών φορολογικών χρήσεων 2014 – σήμερα 329
9.1.1 Αναλυτικά παραδείγματα περιπτώσεων επιβολής προστίμων 332
9.2 Ανάλυση προστίμων ενδοομιλικών συναλλαγών παρελθουσών φορολογικών χρήσεων 334
9.2.1 Πρόστιμα φορολογικών χρήσεων 2008 – 2009 335
9.2.2 Πρόστιμα φορολογικών χρήσεων 2010 έως 2013 338
9.3 Βοηθητικός – συγκεντρωτικός πίνακας προστίμων ανά χρήση 342
9.4 Διατάξεις στη νομοθεσία περί προστίμων/κυρώσεων των ενδοομιλικών συναλλαγών 343
9.4.1 Νόμος υπ’ αριθ. 2238/1994 (Άρθρο 39, 39Α & 39Β) 343
9.4.2 Νόμος υπ’ αριθ. 2523/1994 (παρ. 5 & παρ. 6 του Άρθρου 4) 348
9.4.3 Νόμος υπ’ αριθ. 3728/2008 (Άρθρο 26) 349
9.4.4 Νόμος υπ’ αριθ. 3775/2009 (Άρθρο 1 & Άρθρο 2) 352
9.4.5 Νόμος υπ’ αριθ. 4110/2013 (Άρθρο 11) 361
9.4.6 Νόμος υπ’ αριθ. 4174/2013 (Άρθρο 56) 373
9.4.7 Νόμος υπ’ αριθ. 4446/2016 (Άρθρο 98) 375
9.4.8 ΔΕΛΔ 1168423 ΕΞ 2014/19.12.2014 περί εκπρόθεσμης υποβολής της κατάστασης ενδοομιλικών συναλλαγών και του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών 376
9.4.9 ΔΕΛΔ 1133839 ΕΞ 2015/02.10.2015 περί εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 39 του Ν.2238/1994 378
9.4.10 ΠΟΛ.1252/20.11.2015 (Παρ. 7, Κεφ. ΙΙ) περί προστίμων συνοπτικού πίνακα πληροφοριών και φακέλου τεκμηρίωσης 382
9.5 Σημαντικές αποφάσεις της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) για περιπτώσεις παραβάσεων ενδοομιλικών συναλλαγών 387
9.5.1 ΔΕΔ 417/16.01.2018 387
9.5.2 ΔΕΔ 1109/30.01.2018 397
9.5.3 ΔΕΔ 2477/18.05.2018 406
9.5.4 ΔΕΔ 2555/22.05.2018 419
9.5.5 ΔΕΔ 2807/29.05.2018 429
9.5.6 ΔΕΔ 1223/13.06.2018 465
9.5.7 ΔΕΔ 4261/05.10.2018 482
9.5.8 ΔΕΔ 4374/10.10.2018 494
10. Πεδία εντύπου Ε3 και εντύπου Ν που σχετίζονται με τα συνδεδεμένα πρόσωπα και τις ενδοομιλικές συναλλαγές 506
10.1 Έντυπο Ε3 506
10.2 Έντυπο Ν 511
11. Προέγκριση μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης (APA – Advance Pricing Arrangement) 512
11.1 Νομοθετικό πλαίσιο 512
11.2 Ορισμός και είδη APAs 513
11.3 Αντικείμενο προέγκρισης 515
11.4 Στάδια διαδικασίας προέγκρισης 516
11.4.1 Αίτηση προκαταρκτικής διαβούλευσης 517
11.4.2 Έντυπο αίτησης προκαταρκτικής διαβούλευσης 517
11.4.3 Αίτηση προέγκρισης – περιεχόμενα 517
11.4.4 Έντυπο αίτησης προέγκρισης 519
11.4.5 Αξιολόγηση 519
11.4.6 Έγγραφο διατύπωσης θέσεων 520
11.4.7 Απόφαση προέγκρισης 520
11.4.8 Ετήσια έκθεση συμμόρφωσης 521
11.5 Διατάξεις στη νομοθεσία περί προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης (APA – Advance Pricing Arrangement) 522
11.5.1 Νόμος υπ’ αριθ. 4174/2013 (Άρθρο 22) 522
11.5.2 ΠΟΛ.1284/31.12.2013 περί διαδικασίας για την προέγκριση μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης 527
11.5.3 Γενικές οδηγίες για την διαδικασία προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης 538
12. Υποκεφαλαιοδότηση και τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων 543
12.1 Ελληνικό νομοθετικό πλαίσιο υποκεφαλαιοδότησης 544
12.2 Διατάξεις στη νομοθεσία περί υποκεφαλαιοδότησης 548
12.2.1 Νόμος υπ’ αριθ. 4172/2013 (Άρθρο 49 και παρ.9 του Άρθρου 72) 548
12.2.2 ΠΟΛ.1037/02.02.2015 περί υποκεφαλαιοδότησης 550
12.2.3 Ψήφισμα του Συμβουλίου (2010/C 156/01) 555
13. Έλεγχος ενδοομιλικών συναλλαγών από τους ορκωτούς ελεγκτές-λογιστές 558
14. Σύνοψη – τι αφορά το λογιστή / φοροτεχνικό; 561
14.1 Από που απορρέει το ισχύον νομοθετικό πλαίσιο; 561
14.1.1 Οδηγίες του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ) 561
14.1.2 Ευρωπαϊκό δίκαιο (Κώδικας Δεοντολογίας) 564
14.1.3 Εθνικό (Ελληνικό) δίκαιο 567
14.2 Ποια είναι τα κρίσιμα σημεία του ελληνικού νομοθετικού πλαισίου; 569
14.2.1 Ποια πρόσωπα θεωρούνται συνδεδεμένα; 569
14.2.2 Πως παρακολουθούνται λογιστικά οι ενδοομιλικές συναλλαγές; 570
14.2.3 Σε ποιες περιπτώσεις ενδοομιλικών συναλλαγών απαιτείται τεκμηρίωση; 574
14.2.4 Ποια είναι η διαδικασία γνωστοποίησης των ενδοομιλικών συναλλαγών 575
14.2.5 Ποιες αλλαγές στα έντυπα (Ε3,Ν) αφορούν στις ενδοομιλικές συναλλαγές; 576
14.2.6 Ποιες είναι οι μέθοδοι τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών; 577
14.2.7 Ποια τα πρόστιμα περί ενδοομιλικών συναλλαγών; 580
14.2.8 Ενδοομιλικές συναλλαγές ή τεχνητή διευθέτηση; 582
Επίλογος 585
Γλωσσάριο 591
Βιβλιογραφία – Πηγές Πληροφόρησης 594
Αλφαβητικό Ευρετήριο 596

 

 

Φάκελος Ενδοομιλικών Συναλλαγών: Εισαγωγή – Αρχικοί Προβληματισμοί (Μέρος 2ο)

14/11/2017 Uncategorized, Προτεινόμενη Αρθρογραφία no comments

Κωστής Ν. Ντρούκας, MSc

Οικονομολόγος – Σύμβουλος Επιχειρήσεων

Επιστημονικός Συνεργάτης Taxheaven

www.knnconsulting.com  | www.transferpricing.gr | www.baddebt.gr

 

Η Επιτροπή Δημοσιονομικών Υποθέσεων αποτελεί το κύριο όργανο φορολογικής πολιτικής του ΟΟΣΑ. Μέσα από το πλαίσιο δημιουργίας συνεχόμενων αναφορών προσπαθεί, και έχει ενθαρρύνει την αποδοχή κοινών ερμηνειών (εναρμόνιση), μειώνοντας έτσι τον κίνδυνο της μη ορθής φορολόγησης που προκύπτει συνήθως από την αλληλεπίδραση των νόμων και των πρακτικών φορολόγησης μεταξύ διαφορετικών κρατών.

 

continue reading

Ενδοομιλικές Συναλλαγές – Ορισμός Συνδεδεμένων Προσώπων

25/04/2016 Προτεινόμενη Αρθρογραφία no comments

Κωστής Ν. Ντρούκας, MSc

Οικονομολόγος – Σύμβουλος Επιχειρήσεων

Επιστημονικός Συνεργάτης Taxheaven

www.knnconsulting.com | www.transferpricing.gr

 

Θέμα: Ενδοομιλικές Συναλλαγές – Ορισμός Συνδεδεμένων Προσώπων

 

Με αφορμή την καταληκτική ημερομηνία της 30ης Απριλίου (4ης Μαΐου 2016, λόγω του Πάσχα και της μεταφοράς της αργίας της Πρωτομαγιάς), στο παρόν άρθρο παρουσιάζονται οι περιπτώσεις σύνδεσης προσώπων, από τις οποίες απορρέει η υποχρέωση κατάρτισης φακέλου τεκμηρίωσης τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών και η υποβολή του σχετικού συνοπτικού πίνακα πληροφοριών στην ΓΓΠΣ.

 

Καταρχάς, υπενθυμίζουμε ότι, τεκμηριώνονται συναλλαγές ή μεταφορά λειτουργιών που ανέρχονται πάνω από τις εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ ανά φορολογικό έτος και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου δεν υπερβαίνει τα πέντε (5) εκατομμύρια ευρώ ανά φορολογικό έτος. Στην περίπτωση που ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου ξεπερνά τα πέντε (5) εκατομμύρια ευρώ, τότε το παραπάνω ποσό αυξάνεται στις διακόσιες χιλιάδες (200.000) ευρώ.

 

Σύνδεση Προσώπων

Σύμφωνα με την περ. ζ του άρθρου 2 (Ορισμοί) του Ν.4172/2013, συνδεδεμένο πρόσωπο ονομάζεται κάθε πρόσωπο, το οποίο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στη διοίκηση, τον έλεγχο ή το κεφάλαιο άλλου προσώπου, το οποίο είναι συγγενικό πρόσωπο ή με το οποίο συνδέεται. (Επισήμανση: «συγγενικό πρόσωπο»: ο/η σύζυγος και οι ανιόντες ή κατιόντες σε ευθεία γραμμή. περ. στ) άρ.2 Ν.4172/2013) continue reading

Αρ. πρωτ.: ΔΕΑΦΒ 1054893 ΕΞ 2016/17.3.2016 Διευκρινίσεις ως προς την υποχρέωση τεκμηρίωσης των τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 50 του ν.4172/2013 και του άρθρου 21 του ν.4174/2013

06/04/2016 Τελευταίες εξελίξεις στην Νομοθεσία no comments

Αρ. Πρωτ: ΔΕΑΦΒ 1054893 ΕΞ 2016

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
1. Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Β’
2. Δ/ΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ
ΤΜΗΜΑ Δ’

Ταχ. Δ/νση: Καρ. Σερβίας 10
Ταχ. Κωδ.: 101 84, ΑΘΗΝΑ
Πληροφορίες: Κ. Καρακικέ, Μ. Αλεβίζου
Τηλέφωνο: 210 – 3375311, 3375527
ΦΑΞ: 210 – 3375001

ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις ως προς την υποχρέωση τεκμηρίωσης των τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 50 του ν.4172/2013 και του άρθρου 21 του ν.4174/2013.

Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 50 του ν.4172/2013, οι οποίες εφαρμόζονται για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1.1.2014 και μετά, ορίζεται ότι τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες όταν πραγματοποιούν συναλλαγές, μία ή περισσότερες, διεθνείς ή και εγχώριες, με συνδεδεμένα πρόσωπα κατά την έννοια του άρθρου 2 του Κ.Φ.Ε. με οικονομικούς ή εμπορικούς όρους διαφορετικούς από εκείνους που θα ίσχυαν μεταξύ μη συνδεδεμένων προσώπων (ανεξάρτητων επιχειρήσεων) ή μεταξύ συνδεδεμένων προσώπων και τρίτων, οποιαδήποτε κέρδη τα οποία χωρίς τους όρους αυτούς θα είχαν πραγματοποιηθεί από το νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των διαφορετικών όρων (αρχή των ίσων αποστάσεων) περιλαμβάνονται στα κέρδη του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας μόνον στο βαθμό που δεν μειώνουν το ποσό του καταβλητέου φόρου (παρ. 1). continue reading

Αναφορικά με την προθεσμία κατάρτισης του φακέλου τεκμηρίωσης και την ηλεκτρονική υποβολή του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών καθώς και με την ορθή κατά το νόμο χρήση των βάσεων δεδομένων.

26/02/2016 Προτεινόμενη Αρθρογραφία no comments

Κωστής Ν. Ντρούκας, MSc
Οικονομολόγος – Σύμβουλος Επιχειρήσεων
www.transferpricing.gr | www.ellop.gr | www.baddebt.gr

«Επισημάνσεις αναφορικά με την προθεσμία κατάρτισης του φακέλου τεκμηρίωσης και την ηλεκτρονική υποβολή του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών καθώς και με την  ορθή κατά το νόμο χρήση των βάσεων δεδομένων.»

Σκοπός του παρόντος είναι τόσο η ενημέρωση και η επισήμανση σε κάθε ενδιαφερόμενο αναφορικά με την ορθή διαδικασία τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών τιμών των συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων μερών, όσο και η απαραίτητη εφιστούμενη προσοχή προς την Αρμόδια Αρχή για την τήρηση “λογικών” ενδιάμεσων & καταληκτικών ημερομηνιών. Επιπροσθέτως, θα πρέπει να διευκρινιστεί ότι το παρόν αναφέρεται σε τρεις (3) αλληλοσχετιζόμενες υποχρέωσεις.
α) Κατάρτιση Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων
β) Κατάρτιση και Υποβολή Φορολογικών Δηλώσεων
γ) Κατάρτιση Φακέλου Τεκμηρίωσης & Υποβολή Συνοπτικού Πίνακα Πληροφοριών

Σύμφωνα λοιπόν με την παράγραφο 3 του άρθρου 21 του Ν.4174/2013 “Ο Φάκελος τεκμηρίωσης…………., καταρτίζεται εντός τεσσάρων (4) μηνών από το τέλος του φορολογικού έτους και συνοδεύεται από Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών, ο οποίος υποβάλλεται ηλεκτρονικά στη Φορολογική Διοίκηση μέσα στην ίδια προθεσμία.”

Στο σημείο αυτό θα πρέπει να τονιστεί ότι μεθοδολογικά πάντα η κατάρτιση του φακέλου τεκμηρίωσης προηγείται της υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών. Ο κύριος λόγος είναι ότι οι ενότητες του φακέλου (λειτουργική δραστηριότητα, στρατηγική, κίνδυνοι, φύση και ροή συναλλαγών κ.τ.λ.) αποτελούν σημαντικά στοιχεία τόσο για την ορθή επιλογή της κατάλληλης μεθόδου τεκμηρίωσης, όσο και για την τελική τεκμηρίωση με βάση τα διαθέσιμα εσωτερικά ή εξωτερικά συγκριτικά στοιχεία. Θα πρέπει ουσιαστικά δηλαδή η εκάστοτε εταιρεία να έχει καταλήξει στην τεκμηρίωση της συναλλαγής για να μπορέσει να συμπληρώσει ορθά το σχετικό πεδίο στο συνοπτικό πίνακα πληροφοριών. Ακόμα και στις περιπτώσεις που ο φάκελος καταρτίζεται π.χ. για δεύτερη ή τρίτη χρονιά, η μέθοδος τεκμηρίωσης δύναται να μεταβληθεί αν έχουν μεταβληθεί, είτε οι συνθήκες της αγοράς του εν λόγω κλάδου, είτε οι συνθήκες της ίδιας της συναλλαγής. continue reading